Skatte- og Vækstministeriet har offentliggjort den nye beløbsgrænse for lønkravet under forskerordningen.
Fra 1. januar 2027 stiger den månedlige beløbsgrænse til 67.300 kr. ekskl. ATP mod 65.400 kr. ekskl. ATP i 2026. Virksomheder med medarbejdere på ordningen bør derfor gennemgå lønpakkerne inden årsskiftet.
For hvis lønkravet ikke opfyldes, kan medarbejderen miste adgangen til ordningen og i stedet blive beskattet efter de almindelige danske skatteregler.
Hvem skal opfylde lønkravet?
Lønkravet gælder for højtlønnede nøglemedarbejdere, der ønsker at anvende forskerordningen.
Medarbejderen skal efter ansættelseskontrakten være garanteret en løn, som i gennemsnit inden for samme kalenderår mindst svarer til beløbsgrænsen. Medarbejderens eget ATP-bidrag kommer oveni.
Godkendte forskere er ikke omfattet af lønkravet.
Hvad kan medregnes ved opfyldelsen af lønkravet?
Lønkravet skal være opfyldt af den kontraktmæssigt garanterede løn som gennemsnit inden for samme kalenderår.
Ud over kontant løn kan visse skattepligtige lønelementer og personalegoder medregnes. Det gælder bl.a. kontant boligtilskud, fri bil, skattepligtig fri telefon og internet samt arbejdsgiverbidrag til en pensionsordning efter PBL § 53 A.
Ved opfyldelsen af lønkravet kan kun medregnes en kontraktmæssigt garanteret, beløbsmæssigt fastsat bonus, som medarbejderen erhverver ret til inden for kalenderåret. Det kan f.eks. være en tiltrædelsesbonus (sign-on-bonus), hvis den opfylder betingelserne.
En ikke-garanteret bonus kan derfor ikke bruges til at opfylde lønkravet, selv om den faktisk udbetales og bringer årets gennemsnitlige månedsløn over beløbsgrænsen.
Øvrige betingelser
Forskerordningen giver godkendte forskere og højtlønnede medarbejdere mulighed for beskatning med en effektiv skattesats på 32,84 % i op til syv år.
Skatten består af 8 % arbejdsmarkedsbidrag og derefter 27 % skat af det resterende grundlag.
Ud over lønkravet skal en række øvrige betingelser være opfyldt:
- Tidligere skattepligt: Medarbejderen må som hovedregel ikke have været fuldt skattepligtig til Danmark eller haft visse former for begrænset dansk skattepligt i de seneste 10 år.
- Ansættelsesforhold: Der skal foreligge et ansættelsesforhold hos en arbejdsgiver, der opfylder kravene til dansk skattepligt, f.eks. et dansk selskab eller et udenlandsk selskabs faste driftssted i Danmark.
- Indrejse: Medarbejderen må som udgangspunkt tidligst flytte til Danmark én måned før første arbejdsdag.
- Ejerskab og indflydelse: Medarbejderen må ikke have eller inden for de seneste fem år have haft væsentlig direkte eller indirekte indflydelse på arbejdsgivervirksomheden.
For selskaber betyder det, at medarbejderen ikke må eje 25 % eller mere af aktiekapitalen eller råde over mere end 50 % af stemmerne. Nærtståendes ejerandele skal også indgå i vurderingen.
- Godkendelse af forskere: Anvendes ordningen som forsker, skal medarbejderens kvalifikationer og forskerstilling være godkendt efter de gældende regler.
Grant Thorntons anbefaling
Virksomheder bør allerede nu kontrollere, om medarbejdernes garanterede løn opfylder det offentliggjorte krav for 2027.
For medarbejdere, der allerede er omfattet af forskerordningen, kan en aftale om lønforhøjelse indgås i løbet af 2027, f.eks. hvis den årlige lønforhandling ligger efter årsskiftet. Det forudsætter, at den kontraktmæssigt garanterede gennemsnitsløn for kalenderåret 2027 opfylder lønkravet.
Vi anbefaler, at nødvendige kontrakttillæg aftales og dokumenteres hurtigst muligt. Hvis lønforhøjelsen aftales efter årsskiftet, anbefaler vi, at den får virkning fra 1. januar 2027. Tillægget bør tydeligt dokumentere den garanterede løn og sikre, at medarbejderen opfylder lønkravet for kalenderåret.
Forbehold for indkomståret 2027
Vi tager for indkomståret 2027 et særligt forbehold for, at den offentliggjorte beløbsgrænse kan blive ændret, hvis de varslede planer om fastfrysning af satser og beløbsgrænser bliver gennemføres.
Har du brug for rådgivning?
Er du i tvivl om, hvad det nye lønkrav betyder for brugen af forskerskatteordningen? Vi hjælper dig med at få overblik over reglerne og deres betydning.
