Udligningsskat

Udligningsskatten er vedtaget den 4. juni 2010

Udligningsskat

Ved lovforslag nr. 213 vedtaget den 4. juni 2010 er der gennemført en midlertidig udligningsskat på pensionsudbetalinger over et bundfradrag på kr. 362.800 (2010).

Sats
Satsen udgør 6% i 2011- 2014. Fra og med 2015 udfases udligningsskatten med 1 procentpoint pr. år. Satsen udgør således:

• 2015: 5%
• 2016: 4%
• 2017: 3%
• 2018: 2%
• 2019: 1%
• 2020 og fremover: 0 %

Beregningsgrundlag
Udligningsskatten pålægges alene pensionsudbetalinger. Arbejdsindkomst forhøjer således ikke grundlaget for udligningsskat. Endvidere pålægges udligningsskatten alene indkomstskattepligtige pensionsudbetalinger.

Udligningsskatten pålægges følgende pensionsudbetalinger:

1. Udbetalinger omfattet af PBL § 20, stk. 1, nr. 1 - 4, dvs. pensionsordninger med løbende udbetalinger, herunder livrenter, pensionskasseordninger, tjenestemandspension, pension til ministre, ATP og ratepension.
2. Udbetalinger omfattet af PBL § 53A, stk. 5, dvs. udbetalinger fra ordninger, hvor der har været givet fradrag i Danmark til en udenlandsk ”lignende” pensionsordning, som er godkendt af SKAT efter PBL § 15 D, eller hvor der har været fradragsret i udlandet.
3. Udbetalinger omfattet af PBL § 53 B, stk. 6, dvs. udbetalinger fra visse udenlandske pensionsordninger, hvor indbetalingerne har været fratrukket i udlandet.
4. Vederlag for afløsning af pensionstilsagn, jf. LL § 7 O. Beløbet opgøres efter AM-bidrag. Efter LL § 7 O beskattes alene 85% af den del af beløbet, der overstiger kr. 25.000 (2010). Det er ale-ne det skattepligtige beløb, der indgår i beregningsgrundlaget for udlignings-skatten.
5. Udbetalinger fra en uafdækket direktørpension, når der ikke er stillet sikkerhed for pensionen. Beløbet opgøres efter AM-bidrag.
6. Folkepensionens grundbeløb, dvs. kr. 65.376 ved modtagelse af fuldt grundbeløb.
7. Andre pensioner og pensionslignende ydelser, dog ikke efterløn, fleksydelse eller førtidspension eller ydelser fra obligatoriske, udenlandske sikringsordninger. Det bør konkret vurderes, hvorvidt en række af de betalinger, der er aftalt i forbindelse med ansættelseskontrakter i forbindelse med fratræden fra en stilling, er omfattet af udligningsskatten. Hvis ydelserne har karakter af pension, vil de være omfattet.

Invalidepension medregnes ikke i beregningsgrundlaget.

Beløb, der er afgiftspligtige og ikke indkomstskattepligtige, medregnes heller ikke. Kapitalpension, der udbetales efter det 60. år (62. år) mod 40% i afgift, indgår således ikke i beregningsgrundlaget. Det samme gælder ved ophævelser af pensionsordninger ”i utide”, dvs. før opnåelse af pensionsalderen. Disse beløb er pålagt en afgift på 60%, men ikke udligningsskat.

Bundfradraget
Bundfradraget på kr. 362.800 (2010) er personligt, og uudnyttet bundfradrag kan ikke fremføres eller overføres til ægtefællen.

Dog er det muligt at overføre et uudnyttet bundfradrag på kr. 121.000 fra den anden ægtefælle (2010).

En gift pensionists bundfradrag forhøjes således med et beløb, der opgøres som forskellen mellem den anden ægtefælles bundfradrag og denne ægtefælles pensionsudbetalinger, hvis den anden ægtefælle ikke udnytter sit bundfradrag. Det kan være tilfældet, hvis den anden ægtefælles pensionsudbetalinger er lavere end bundfradraget, eller den anden ægtefælle ikke modtager pension. Forhøjelsen kan dog højest udgøre 121.000 kr. (2010) med fradrag af den anden ægtefælles personlige indkomst.

I det omfang den anden ægtefælle har en personlig indkomst, f. eks. arbejdsindkomst eller indkomst fra pensionsordninger, reduceres overførselsbeløbet på kr. 121.000. Har den anden ægtefælle således en personlig indkomst på kr. 121.000 eller derover, er der intet beløb at overføre

Den anden ægtefælles personlige indkomst opgøres efter fradrag af eventuelle underskud fra pensionisten eller fra tidligere indkomstår.

Det er en betingelse for overførsel af uudnyttet bundfradrag, at ægtefællerne er samlevende ved indkomstårets udgang.

Beregningsgrundlaget for udligningsskatten før bundfradrag kan højst udgøres af et beløb, der svarer til pensionistens personlige indkomst. Denne bestemmelse har betydning, hvis pensionistens personlige indkomst er mindre end hans/hendes samlede opgjorte pensionsudbetalinger. Den personlige indkomst opgøres efter fradrag af eventuelle underskud fra ægtefællen eller fra tidligere indkomstår. Endvidere tillægges fradrag for pensionsindbetalinger.

Den personlige indkomst indeholder arbejdsindkomst, pensionsudbetalinger og anden personlig indkomst.

Til top

Virkningstidspunkt
Udligningsskatten pålægges pensionsudbetalinger, der sker fra og med indkomståret 2011. Det indebærer, at udligningsskatten kan blive pålagt udbetalinger allerede i 2010, hvis indkomståret for pensionisten begynder før 1. januar 2011.

Ægtefællefradrag for visse begrænset skattepligtige personer er afskaffet

Det særlige ægtefællefradrag i ligningslovens § 9 F for visse begrænset skattepligtige er ophævet fra og med indkomståret 2011.

Begrænset skattepligtiges fradrag for A-kassekontingent

Begrænset skattepligtige personer, som ikke opfylder betingelserne for at anvende grænsegængerreglerne, kan kun få fradrag for A-kassekontingent i lønindkomst. Fradrag gives endvidere kun, i det omfang kontingentet ikke kan fradrages i udlandet.

Begrænset skattepligtige, der driver selvstændig virksomhed i Danmark gennem et fast driftssted, og som er medlem af en A-kasse, kan få fradrag for kontingentet under samme betingelser, som gælder for begrænset skattepligtige lønmodtagere.

Fuldt skattepligtige personer, der er skattemæssigt hjemmehørende i udlandet, har fået samme mulighed for at fratrække kontingent til A-kasse.

Ændringen har virkning fra og med indkomståret 2011.

Vil du vide mere?

Såfremt du har spørgsmål eller ønsker at vide mere om dette emne, er du meget velkommen til at kontakte:

Hanne Søgaard Hansen
Direktør, partner i skatteafdelingen, cand.jur.

 E-mail