Multimedieskatten

Multimedieskatten i korte træk

Lønmodtagere, honorarmodtagere og selvstændigt erhvervsdrivende vil fremover blive beskattet af en indtægt på kr. 3.000 (2010-beløb), hvis de får stillet et eller flere af følgende multimedier til rådighed til privat benyttelse:

• Telefon
• Computer med sædvanligt tilbehør
• Internetforbindelse.

Husk at multimediebeskatningen er den samme, uanset om modtageren får stillet ét, to eller alle tre slags multimedier til rådighed.

Det er ikke afgørende for beskatning af multimedier, om den pågældende person rent faktisk benytter et af de omfattede multimedier privat. Det afgørende er, om godet er til rådighed for privat benyttelse.

Hvis en lønmodtager har multimedier til rådighed på arbejdspladsen, skal der som hidtil ikke ske multimediebeskatning heraf, selvom multimediet også benyttes til private formål på arbejdspladsen. Hvis der derimod er tale om en mobiltelefon, en bærbar computer eller et mobilt bredbånd, der tages med hjem, vil der derimod som udgangspunkt ske multimediebeskatning (se nærmere nedenfor). Der sondres således mellem multimedier, der udelukkende er til rådighed på arbejdspladsen og multimedier, der er til rådighed privat.

Hvis man aldrig har sin arbejdsgiverbetalte computer eller mobiltelefon med hjem, bliver man således ikke multimediebeskattet.

Hvis man har en arbejdsgiverbetalt computer eller en erhvervsmæssig telefon med hjem blot én gang, er der en formodning for, at man har den til rådighed for privat anvendelse.

Hvis der er tale om en mobiltelefon, som er pålagt en teknisk begrænsning, der gør, at den kun kan ringe internt i arbejdsgiverens virksomhed eller til på forhånd godkendte eksterne samarbejdspartnere, er telefonen dog ikke til rådighed for privat anvendelse, og det udløser derfor ikke beskatning.

Formodningen for privat anvendelse af telefoner kan afkræftes, hvis der er indgået en tro og love erklæring om, at telefonen kun må benyttes erhvervsmæssigt, og der rent faktisk ikke er ringet privat fra telefonen - heller ikke fra arbejdspladsen. Det er i dette tilfælde et krav, at arbejdsgiveren fører kontrol med, at der ikke foretages private opkald fra telefonen.

For så vidt angår computere, der tages med hjem, kan formodningen for privat anvendelse ikke afkræftes ved, at der indgås en sådan tro og love erklæring.

Formodningen for privat anvendelse af telefon og computer, der tages med hjem, kan endvidere afkræftes i de tilfælde, hvor en medarbejder skal på en tjenesterejse og i den forbindelse har brug for et eller flere multimedier på tjenesterejsen. Det er dog et krav, at medarbejderen ikke uden unødigt besvær har mulighed for at hente og aflevere multimediet på arbejdspladsen henholdsvis inden og efter tjenesterejsen. Det er endvidere et krav, at multimediet rent faktisk kun er benyttet erhvervsmæssigt.

Hvis arbejdsgiver betaler et fast tilskud til den ansatte til dækning af udgifter til multimedier, uanset størrelsen af den ansattes udgifter hertil, vil dette blive betragtet som et løntilskud, der beskattes særskilt. Hvis arbejdsgiveren derimod refunderer den ansattes udgifter til telefon eller bredbånd helt eller delvist, vil der ske multimediebeskatning heraf.

Vær opmærksom på, at det ikke som hidtil er muligt at reducere multimediebeskatningen med lønmodtagerens egenbetaling til arbejdsgiveren eller ved eventuelt privat afholdte udgifter til telefon m.v.

Arbejdsgivers indberetning og indeholdelse af skat

Arbejdsgivere, der stiller multimedier til rådighed for deres medarbejdere, skal indberette dette til SKAT samt indeholde A-skat og AM-bidrag af beløbet. Det gælder dog ikke i de tilfælde, hvor medarbejderen opfylder betingelserne for at være undtaget for multimediebeskatning, og hvor arbejdsgiverens kontrol ikke modbeviser, at medarbejderen er undtaget fra beskatning.

I 2010 skal der indberettes kr. 250 i multimedieindkomst for hver påbegyndt måned, hvor den ansatte har haft et eller flere multimedier til rådighed. Der tælles således fortsat som efter de hidtidige regler om fri telefon i hele måneder - og ikke i antal dage. Beløbet skal indberettes i rubrik 20 i ”indkomst Indberetningen”. Beløbet skal endvidere medregnes i rubrik 13. Hvis der er tale om lønmodtagere, der er fritaget for betaling af AM-bidrag, skal beløbet dog ikke medregnes i rubrik 13, men i stedet i rubrik 14.

For lønmodtagere, der udover frie multimedier til sig selv får stillet frie multimedier til rådighed for ægtefælle eller børn, skal der ske særskilt indberetning heraf. Arbejdsgiver skal i dette tilfælde indberette multimedieindkomsten i rubrik 20 (samt i rubrik 13 eller 14), og derudover skal markedsværdien af multimedierne til medarbejderens familiemedlemmer mv. indberettes i rubrik 55, der omhandler ”værdi af andre personalegoder”. Der er således tale om B-indkomst, der ikke skal betales AM-bidrag af. Markedsværdien af disse yderligere multimedier udgør de faktisk betalte udgifter.

Husk på, at der for så vidt angår indberetning og indeholdelsespligt af multimedier og øvrige personalegoder (udover fri bil og fri kost og logi) er fastsat en overgangsregel. Der er således givet mulighed for at udskyde indeholdelse af A-skat samt indberetning af disse goder til april måned 2010. I april 2010 skal der i så fald indberettes og indeholdes A-skat for hele perioden januar 2010 - april 2010.

Top

Skærpende ændringer

På følgende områder er der tale om en skærpet beskatning i forhold til den hidtidige beskatning af fri telefon:

1. Efter de hidtil gældende regler skete der ikke beskatning af helt eller delvis privat benyttelse af en computer, der var stillet til rådighed til brug for arbejdet. Dette gjaldt, selvom computeren blev taget med hjem. Efter de nye regler vil en computer, der tages med hjem, altid være omfattet af multimediebeskatningen (medmindre der er tale om en tjenesterejse)
2. Efter de hidtil gældende regler skete der ikke beskatning af arbejdsgiverbetalt internetforbindelse, hvis arbejdstageren havde adgang til arbejdsgiverens netværk. Efter de nye regler vil arbejdsgiverbetalt internetforbindelse altid være omfattet af multimediebeskatningen, uanset om der er adgang til arbejdsgivers netværk eller ej
3. Efter reglerne om fri telefon kunne der maksimalt ske beskatning af et beløb på kr. 3.000 pr. husstand. Dette ændres med de nye regler, således at beløbet på kr. 3.000 fremover gælder for hver enkelt person. Fremover kan flere personer i samme husstand dermed blive omfattet af multimediebeskatningen
4. Efter de hidtidige regler om fri telefon skete der ikke yderligere beskatning (udover kr. 3.000), hvis en medarbejder fik stillet flere telefoner til rådighed. Dette gjaldt også, selvom telefonerne blev stillet til rådighed for øvrige medlemmer af medarbejderens husstand. Efter de nye regler kan øvrige medlemmer af medarbejderens husstand fortsat benytte de multimedier, der stilles til rådighed for medarbejderen, uden at der sker særskilt beskatning heraf. Derimod kan arbejdsgiver fremover ikke længere direkte stille multimedier til rådighed for en medarbejderes ægtefælle, børn m.v., uden at dette medfører en særskilt beskatning, som ligger udover multimediebeskatningen på kr. 3.000. Den skattepligtige værdi af multimedier til familiemedlemmer svarer til arbejdsgivers faktisk betalte regninger hertil
5. Den skattepligtige værdi af fri telefon har efter de hidtidige regler kunnet nedsættes med såvel medarbejderens egenbetaling til arbejdsgiveren som medarbejderens privat afholdte telefonudgifter. Fremover bortfalder denne mulighed for ved egenbetaling eller privat afholdte udgifter at nedsætte multimediebeskatningen
6. Hvis en ansat alene anvendte en mobiltelefon til erhvervsmæssig brug, og brugen af telefonen var en nødvendighed for at kunne udføre arbejdet (eksempelvis tilkaldevagt), ville den pågældende efter de hidtil gældende regler ikke skulle beskattes af fri telefon, selvom telefonen blev taget med hjem. Enkeltstående opkald til hjemmet fra mobiltelefonen udløste efter de hidtil gældende regler heller ikke beskatning. Hvis en lønmodtager fremover har en mobiltelefon med hjem, fordi brugen af telefonen er nødvendig for at kunne udføre arbejdet (tilkaldevagt eller krav om tilgængelighed i hjemmet), kan multimediebeskatningen kun undgås, hvis der er indgået en tro og love erklæring om, at telefonen kun må benyttes erhvervsmæssigt, og telefonen rent faktisk kun benyttes erhvervsmæssigt (arbejdsgiver skal føre kontrol). Den hidtidige praksis, hvorefter enkeltstående opkald til hjemmet ikke udløser beskatning, videreføres ikke, når telefonen tages med hjem i de nævnte tilfælde
7. Det skattepligtige beløb udgør som hidtil kr. 3.000 i 2010. Herefter reguleres beløbet årligt i henhold til personskattelovens § 20. Efter de hidtidige regler har beløbet været ”fastfrosset” på kr. 3.000 i en lang årrække.

Top

Lempende ændringer

På følgende områder er der tale om en mere lempelig beskatning i forhold til den nuværende beskatning af fri telefon:

1. Efter de hidtil gældende regler om fri telefon var selve telefonapparatet ikke omfattet af beskatning af fri telefon. Hvis arbejdsgiver betalte selve telefonen, beskattedes dette således særskilt. Dette er ændret med de nye regler. Selve telefonapparatet, der stilles til rådighed til privat benyttelse, vil således fremover være omfattet af multimediebeskatningen, uanset om der er tale om en mobil- eller fastnettelefon
2. Efter reglerne om fri telefon var arbejdsgivers betaling af udgifter til nyoprettelse af et telefonabonnement ikke omfattet af beskatning af fri telefon. Dette er ligeledes ændret med de nye regler. Multimediebeskatningen omfatter således fremover også sådanne oprettelsesudgifter
3. Efter de hidtidige regler kunne der være tilfælde, hvor en medarbejder blev beskattet af såvel fri telefon som af arbejdsgiverbetalt computer (hvis eksempelvis computeren ikke var stillet til rådighed til brug for arbejdet). Med de nye regler om multimediebeskatning vil en medarbejder fremover kun kunne beskattes af ét beløb på kr. 3.000, selvom den pågældende medarbejder får stillet flere multimedier til rådighed
4. Der skulle efter de hidtil gældende regler ikke ske beskatning af arbejdsgiverbetalt computer, hvis computeren var stillet til rådighed til brug for arbejdet. Denne skattefrihed gjaldt dog ikke, hvis udgiften hertil helt eller delvist var finansieret ved en nedgang i medarbejderens kontante bruttoløn. I de nye regler om multimediebeskatning er der ikke længere forbud mod at kombinere en arbejdsgiverbetalt computer med en kontantlønsnedgang
5. De hidtil gældende regler om fri telefon og arbejdsgiverbetalt internetforbindelse omfattede ikke tv-programpakker, som indgik i en pakkeløsning sammen med telefon og internet. Sådanne tv-programpakker skulle således efter de hidtidige regler beskattes særskilt. I forbindelse med indførelsen af de nye regler om multimediebeskatning er dette umiddelbart ændret. Hvis tv-kanaler eller gratis download af musik kan anses for en integreret del af internetabonnementet, som ikke kan udskilles, vil der efter de nye regler ikke ske særskilt beskatning heraf, såfremt ydelserne må anses for sædvanlige. Skatterådet har imidlertid fundet, at det endnu ikke generelt er sædvanligt, at internetløsninger omfatter tv-pakker. Indtil videre vil tv-pakker derfor fortsat blive beskattet særskilt. Det kan dog ikke udelukkes, at det efterhånden bliver mere sædvanligt at have tv-pakker som en integreret del af internetabonnementet, og at det dermed med tiden kan blive omfattet af multimediebeskatningen
6. Fri telefon var efter de hidtidige regler B-indkomst. Multimedieindkomsten er en A-indkomst. Det betyder, at det fremover er muligt at få multimedieindkomsten omfattet af 25%- / 33%-beskatningen i kildeskatteloves §§ 48E-F. Multimedieindkomsten skal endvidere medregnes ved opgørelsen af, om kravet til minimumslønnen ved anvendelsen af denne regel er opfyldt.

Vil du vide mere

Såfremt du har spørgsmål eller ønsker at vide mere om dette emne, er du meget velkommen til at kontakte

Søren Erenbjerg
Senior tax manager, cand.jur.

e-mail