Momspakken 2010

På baggrund af EU’s såkaldte Momspakke er der med virkning fra den 1. januar 2010 indført nye regler for afregning af moms ved handel med tjenesteydelser over landegrænserne samt regler om indberetning af salg af tjenesteydelser til momsregistrerede virksomheder i andre EU-lande. Endvidere er proceduren for tilbagebetaling af moms betalt i andre EU-lande blevet forenklet.

Tjenesteydelser er f.eks. rådgivningsydelser, reklameydelser, transportydelser, udlejning af aktiver, hotel- og restaurationsydelser samt administrationsydelser, herunder f.eks. koncernydelser (management fee).

Grænseoverskridende tjenesteydelser

Tidligere var hovedreglen, at momsbeskatningsstedet ved salg af tjenesteydelser over landegrænserne var det land, hvor sælgeren var etableret. Det var dermed sælgeren af en tjenesteydelse, der skulle opkræve og afregne moms.

Ændring af hovedreglen
Med virkning fra den 1. januar 2010 er hovedreglen blevet ændret således, at momsbeskatningsstedet ved salg af tjenesteydelser over landegrænserne er det land, hvor køberen er etableret. Det er nu køberen af en tjenesteydelse, der skal afregne momsen efter reglerne om omvendt betalingspligt/reverse charge. F.eks. er det den udenlandske køber, der skal afregne moms ved et dansk selskabs opkrævning af management fee eller andre former for koncernbidrag, der er betaling for momspligtige tjenesteydelser. Ligeledes skal der afregnes dansk moms af danske virksomheders leasing af biler i f.eks. Tyskland.

Salg til privatpersoner
De nye regler gælder kun for handel mellem virksomheder. Ved grænseoverskridende salg af tjenesteydelser til privatpersoner er hovedreglen fortsat, at momsbeskatningsstedet er det land, hvor sælgeren er etableret. Det er dermed fortsat sælgeren, der opkræver og afregner momsen.

Væsentlige undtagelser
Der er følgende væsentlige undtagelser:

• Tjenesteydelser i forbindelse med fast ejendom har fortsat momsbeskatningssted i det land, hvor den faste ejendom er beliggende. Det kan f.eks. være ydelser fra sagkyndige og ejendomsmæglere, hotel-, feriecenter- og campingydelser, udlejning af fast ejendom, byggeydelser samt ydelser i forbindelse med forberedelse og koordinering af byggeydelser
• Transport af passagerer har fortsat momsbeskatningssted i det land, hvor transporten finder sted
• Tjenesteydelser i forbindelse med kultur, kunst, sport, videnskab, undervisning, underholdning og lignende, som f.eks. messer og udstillinger, skal fortsat momses i det land, hvor disse aktiviteter udføres. Fra den 1. januar 2011 er det ved salg til virksomheder dog kun selve adgangen til arrangementet, der skal momses i det land, hvor ydelsen udføres
• Restaurations- og cateringydelser har fået momsbeskatningssted i det land, hvor ydelsen udføres
• Korttidsudlejning af transportmidler (højest 30 dage for biler og 90 dage for lystfartøjer) har momsbeskatningssted i det land, hvor transportmidlet stilles til rådighed for kunden. Med virkning fra den 1. januar 2013 får også langtidsudlejning af transportmidler til privatpersoner momsbeskatningssted i kundens land.

I disse undtagelsestilfælde skal sælgeren typisk momsregistreres i det land, hvor der er momsbeskatningssted. Hvis køberen er en virksomhed etableret i dette land, kan der dog være omvendt betalingspligt/reverse charge.

Indberetningspligten
Siden 1993 har virksomheder haft pligt til at indberette salg af varer til momsregistrerede kunder i andre EU-lande, de såkaldte listeoplysninger.

Denne indberetningspligt er med virkning fra den 1. januar 2010 udvidet til også at omfatte salg af tjenesteydelser til momsregistrerede kunder i andre EU-lande. Det gælder dog kun, såfremt kunden skal afregne momsen (omvendt betalingspligt/reverse charge) efter hovedreglen og ikke hvis der er omvendt betalingspligt/reverse charge efter nogen af ovenstående undtagelser.

Omvendt betalingspligt ved køb af tjenesteydelser i andre lande
Det følger af de nye regler, at danske virksomheder, som køber tjenesteydelser i andre lande, som hovedregel skal afregne dansk moms i forbindelse med købet (omvendt betalingspligt/reverse charge).

Fordelen for de danske virksomheder er, at denne moms er fradragsberettiget efter de almindelige danske regler, således at en momspligtig virksomhed kan fratrække momsen, i det omfang virksomheden har fradragsret. Dermed undgår virksomhederne i disse tilfælde at skulle søge om tilbagebetaling af moms betalt i andre lande.

Alle virksomheder, der køber ydelser med omvendt betalingspligt/reverse charge, skal momsregistreres. Reglerne gælder også for momsfritagne virksomheder som f.eks. tandlæger. Disse virksomheder skal derfor momsregistres og afregne dansk moms i forbindelse med køb af tjenesteydelser i andre lande, men har ikke fradragsret for momsen.

Fakturakrav
Ved salg af ydelser med omvendt betalingspligt (reverse charge) skal virksomhedens fakturaer udover de almindelige krav til fakturaer indeholde:

• Oplysning om købers momsnummer. Det er dermed blevet nødvendigt at anmode om kundens momsnummer ved salg af tjenesteydelser til momsregistrerede kunder i andre EU-lande
• Henvisning til reverse charge-reglerne, f.eks. teksten: "VAT, zero-rated due to reverse charge rules".

Tilbagesøgning af moms i andre EU-lande

Når en dansk virksomhed køber varer eller tjenesteydelser med udenlandsk moms i et andet EU-land, kan virksomheden under visse betingelser søge om tilbagebetaling af momsen. Dette er fortsat relevant, når virksomheder har udgifter i andre EU-lande, f.eks. hotel- og restaurationsudgifter.

Med Momspakken er proceduren for tilbagebetaling af moms i andre EU-lande med virkning fra den 1. januar 2010 blevet forenklet:

• I hvert EU-land er der etableret en webbaseret portal, hvor virksomhederne elektronisk kan søge om tilbagebetaling af udenlandsk moms i andre EU-lande. En anmodning om tilbagebetaling af moms i andre EU-lande skal dermed indgives via SKATs hjemmeside
• Fristen for indsendelse af ansøgning er forlænget fra den 30. juni til den 30. september året efter ansøgningsperioden.

Dermed skal der ikke længere indsendes en erklæring om, at virksomheden er momsregistret i etableringslandet. Endvidere skal der ikke indsendes originale fakturaer. Myndighederne i de enkelte EU-lande kan dog anmode om elektronisk indsendelse af fakturaer med mulighed for eftersendelse af de originale fakturaer.

Myndighederne skal træffe afgørelse i sagen senest 4 måneder efter modtagelse af ansøgningen, og afgørelsen kan påklages. Virksomhederne har krav på betaling af renter, såfremt udbetalingen af godtgørelsen forsinkes.

Den forenklede procedure for tilbagebetaling af moms i andre EU-lande gælder for moms af udgifter afholdt i kalenderåret 2009.

Vil du vide mere

Såfremt du har spørgsmål eller ønsker at vide mere om dette emne, er du meget velkommen til at kontakte

Jacob S. Larsen
Tax manager, cand.jur
e-mail