Dobbeltbeskatningsoverenskomster
Skatteministeren fik med lov nr. 85 af 20. februar 2008 om bemyndigelse til opsigelse af dobbeltbeskatningsoverenskomster mellem Danmark og henholdsvis Frankrig og Spanien bemyndigelse til at opsige overenskomsterne. Dette blev efterfølgende gjort, og opsigelsen får virkning for indkomst fra 1. januar 2009. Indtil da vil den opsagte overenskomst finde anvendelse med de begrænsninger, den lægger på de nationale beskatningsmuligheder.
De skattemæssige virkninger af opsigelsen
Lempelse af dobbeltbeskatning
Virkningen af opsigelsen er den, at al indkomst, der modtages fra Frankrig eller Spanien efter den 1. januar 2009 af personer eller virksomheder hjemmehørende i Danmark, vil blive beskattet i Danmark. En eventuel dobbeltbeskatning af indkomsten i Frankrig og Spanien vil kun kunne ophæves efter nationale regler i ligningslovens § 33 eller § 33 A. Der vil således ikke længere være mulighed for lempelse af dob-beltbeskatningen efter lempelsesbestemmelserne i de nu ophævede dobbeltbeskatningsoverenskomster.
Ferieboliger
En yderligere konsekvens af opsigelsen af dobbeltbeskatningsoverenskomsterne er, at personer, der er hjemmehørende i Danmark med feriebolig i Frankrig fra den 1. januar 2009 skal betale dansk ejendomsværdiskat af den franske ejendom. Dog er der mulighed for lempelse for dobbeltbeskatning efter ejendomsværdiskattelovens § 12.
Indtægter hidrørende fra Danmark
Danmark vil efter den 1. januar 2009 ikke længere være afskåret fra eller begrænset i sin mulighed for at beskatte indtægter hidrørende fra Danmark, der modtages af per-soner eller virksomheder, der er hjemmehørende i Frankrig eller Spanien. Danmark vil således kunne beskatte indkomsten fuldt ud efter nationale regler. Der vil dog være undtagelser i henhold til overgangsreglerne.
De interne danske skatteregler i kildeskatteloven medfører således, at Danmark kan beskatte personer, som bor i udlandet, af deres pension her fra landet, hvad enten der er tale om danske sociale pensioner, udbetalinger fra danske pensionsordninger eller danske tjenestemandspensionsordninger.
Overgangsreglerne
Særligt vedrørende Frankrig og Spanien
Personer, der den 28. november 2007 var hjemmehørende i Frankrig eller Spanien, og som den 31. januar 2008 modtog efterløn eller pension, som efter den ophævede overenskomst kun kunne beskattes i henholdsvis Frankrig eller Spanien, er fritaget for beskatning i Danmark, så længe modtageren forbliver hjemmehørende i Frankrig eller Spanien. Fritagelsen omfatter også andre pensioner, som senere modtages af samme person, og som efter de nu ophævede overenskomster kun kunne beskattes i Frankrig eller Spanien. Den skattemæssige status vedrørende udbetaling af efterløn og pension vil således være uændret, så længe vedkommende forbliver boende i Frankrig eller Spanien.
Hvis et ægtepar var hjemmehørende i Frankrig eller Spanien den 28. november 2007 og kun den ene ægtefælle modtog efterløn eller pension, fritages den anden ægtefælle for beskatning af efterløn eller pension, som denne ægtefælle senere modtog, og som efter de nu ophævede overenskomster kun kunne beskattes i Frankrig og Spanien. Det er dog en forudsætning, at ægteparret forbliver hjemmehørende i Frankrig eller Spanien.
Særligt vedrørende Frankrig
Tjenestemandspension
For personer, der den 28. november 2007 var hjemmehørende i Frankrig, og som den 31. januar 2008 modtog dansk tjenestemandspension, der efter artikel 12 i den nu ophævede overenskomst kun kunne beskattes i Danmark, nedsættes indkomstskatterne til stat og kommune. Nedsættelsen udgør et beløb svarende til den franske skat, som vedkommende har betalt af den pågældende pension. Nedsættelsen kan dog ikke overstige den del af de danske indkomstskatter, som kan henføres til tjenestemandspensionen omfattet af artikel 12. Det er en forudsætning for nedsættelsen, at personen forbliver hjemmehørende i Frankrig.
Hvis et ægtepar var hjemmehørende i Frankrig den 28. november 2007, og kun den ene ægtefælle modtager dansk tjenestemandspension, nedsættes den anden ægtefælles indkomstskatter af dansk tjenestemandspension, som denne ægtefælle senere modtager, og som kun kan beskattes i Danmark efter den nu ophævede artikel 12 i overenskomsten med Frankrig. Det er en forudsætning, at ægteparret forbliver hjemmehørende i Frankrig.
Efterløn og pension og senere tjenestemandspension
Hvis en person modtager efterløn eller pension, der er fritaget for dansk beskatning, som nævnt ovenfor, og personen senere modtager dansk tjenestemandspension, der efter artikel 12 i den nu ophævede overenskomst kun kunne beskattes i Danmark, nedsættes indkomstskatterne til stat og kommune på ovennævnte måde.
Hvis et ægtepar var hjemmehørende i Frankrig den 28. november 2007 og den ene ægtefælle modtager efterløn eller pension, der er fritaget for dansk beskatning, som nævnt ovenfor, og den anden ægtefælle senere begynder at modtage dansk tjeneste-mandspension, der efter artikel 12 i den nu ophævede overenskomst kun kunne beskattes i Danmark, nedsættes indkomstskatterne til stat og kommune på ovennævnte måde.
Tjenestemandspension og senere efterløn og pension
Hvis en person var hjemmehørende i Frankrig den 28. november 2007 og den 31. januar 2008 modtog dansk tjenestemandspension, hvor indkomstskatterne til stat og kommune nedsættes på ovennævnte måde, og personen senere modtager pension, som efter den nu ophævede overenskomst kun kunne beskattes i Frankrig, vil denne pension blive fritaget efter ovenstående regler.
Hvis et ægtepar var hjemmehørende i Frankrig den 28. november 2007 og kun den ene ægtefælle modtager dansk tjenestemandspension, hvor indkomstskatterne til stat og kommune nedsættes på ovennævnte måde, og den anden ægtefælle senere modtager pension, som efter den nu ophævede overenskomst kun kunne beskattes i Frankrig, vil denne pension blive fritaget efter ovenstående regler.
Fast ejendom
Personer, som den 28. november 2007 var fuldt skattepligtig til Danmark, og som på dette tidspunkt ejede fast ejendom i Frankrig, er fritaget for ejendomsværdibeskatning i Danmark af denne ejendom, så længe personen forbliver fuldt skattepligtig til Danmark og ejer den pågældende ejendom. Tilsvarende gælder, hvis der er indgået aftale om erhvervelse af ejendommen senest den 28. november 2007.
Ligningsloven § 33 - credit-princippet
I henhold til ligningslovens § 33 kan udenlandske indkomstskatter fradrages i danske indkomstskatter til stat, kommune og regioner.
Den udenlandske indkomst medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Herefter ophæves dobbeltbeskatningen ved, at Danmark efter credit-metoden giver nedslag i de beregnede skatter med det mindste af følgende to beløb:
- Enten den betalte udenlandske skat af den udenlandske indkomst,
- Eller den del af den danske skat, som forholdsmæssigt falder på den udenlandske indkomst.
Fradrag kan ikke foretages for et større beløb end den skat, der faktisk er betalt i udlandet.
Ligningsloven § 33 A - eksemption med progressionsforbehold efter ny metode
Denne særlige lempelsesregel for lønindkomst er ikke nogen creditregel, men en intern eksemptionsregel med progressionsforbehold efter ny metode. Dette indebærer, at lønmodtageren ikke blot får fradrag for den i udlandet betalte skat, men at han får fradrag for den danske skat, selvom skatten i udlandet er mindre, eller han slet ikke skal betale skat i udlandet.
Den udenlandske indkomst medregnes i den skattepligtige indkomst, og skatten be-regnes på normal vis. Der indrømmes herefter et nedslag i de pålignede skatter, sva-rende til den del af den samlede danske skat, der forholdsmæssigt falder på den udenlandske indkomst.
Bestemmelsen gælder kun for fuldt skattepligtige i henhold til kildeskatteloven § 1. En særlig betingelse for anvendelse af ligningsloven § 33 A er, at skatteyderen under ophold udenfor riget i mindst 6 måneder uden andre afbrydelser af opholdet end nødvendigt arbejde her i riget i direkte forbindelse med udlandsopholdet, ferie eller lignende af en samlet varighed på højst 42 dage, har erhvervet lønindkomst ved personligt arbejde i tjenesteforhold. Nedsættelsen af den danske skat på udlandsindkomsten omfatter ikke den del af lønindkomsten, der kan henføres til arbejde her i landet.