DBO ml. Danmark og Schweiz
Nye bestemmelser om udbytte, pensioner og udveksling af oplysninger
Ny lov om indgåelse af protokol om ændring af dobbeltbeskatningsoverenskomsten (DBOen) mellem Danmark og Schweiz.
DBO med Schweiz
Den nye protokol til DBOen med Schweiz medfører væsentlige ændringer i DBOen for så vidt angår følgende artikler:
- Artikel 10 (udbytte)
- Artikel 18 og 28 (pensioner)
- Artikel 27 (udveksling af oplysninger).
Udbytter - artikel 10
Udbytter kan efter den hidtil gældende overenskomst kun beskattes i modtagerens bopælsstat. Dette ændres således, at udbytter fremover kan beskattes i kildestaten med 15 %.
For så vidt angår udbytter, hvor den retmæssige ejer er et selskab (bortset fra et interessentskab), som direkte ejer mindst 10 pct. af kapitalen i det udloddende selskab, og udbytte, hvor den retmæssige ejer er en pensionskasse eller lignende, kan kildestaten dog fortsat ikke beskattes.
Hvis udbytter indgår i indkomsten i et fast driftssted eller et fast sted i kildestaten, og den aktiebesiddelse, der ligger til grund for udlodningen, har direkte forbindelse med det faste driftssted eller faste sted, kan sådanne udbytter efter stk. 5 beskattes som indkomst ved erhvervsmæssig virksomhed efter enten artikel 7 eller artikel 14.
En stat kan efter bestemmelserne i stk. 6 ikke beskatte et selskab i den anden stat af udloddet eller ikke udloddet fortjeneste under henvisning til, at den underliggende indkomst er indtjent i den førstnævnte stat. Dog kan en aktionær bosiddende i den førstnævnte stat naturligvis beskattes af sin del af udbyttet.
Pensioner - artikel 18 og 28
Pensionsudbetalinger kan ifølge den hidtil gældende overenskomst kun beskattes i bopælsstaten.
Den nye protokol indebærer, at private pensioner fremover også kan beskattes i kildestaten, hvis kildestaten enten har givet fradrag for indbetalinger til pensionsordningen eller givet bortseelsesret for en arbejdsgivers indbetaling af pensionsbidrag. Bestemmelsen gælder således både for ordninger med forbindelse til ansættelsesforhold og for privat oprettede ordninger. Ifølge den nye artikel 18, stk. 2, gælder adgangen til beskatning i kildestaten ikke for betalinger efter staternes sociale sikringslovgivning, herunder folkepension.
For så vidt angår fradrag for pensionsindbetalinger, er der aftalt en ny bestemmelse i artikel 28, stk. 3. Af denne bestemmelse fremgår det, at bidrag til pensionskasser og lignende i en stat, som betales af eller på vegne af en person, der yder personligt arbejde i den anden stat, skattemæssigt skal behandles på samme måde og undergives samme betingelser og begrænsninger som bidrag til en pensionsordning i arbejdsstaten. Den nye formulering tydeliggør, at både fradragsberettigede og bortseelsesberettigede pensionsbidrag (betalt af en arbejdsgi-ver) er omfattet. Det er fortsat en betingelse, at den pågældende lønmodtager m.fl. var medlem af ordningen, inden vedkommende begyndte at arbejde i den anden stat, og at den anden stat anser pensionsordningen for overordnet at svare til skattemæssigt anerkendte pensionsordninger i den anden stat.
Udveksling af oplysninger - artikel 27
Reglerne for udveksling af oplysninger i skattesager er ændret med de nye regler. Således vil myndighederne i Schweiz fremover bistå de danske myndigheder med oplysninger, der skal indhentes fra schweiziske pengeinstitutter, når de danske myndigheder anmoder om det.
Ikrafttræden
Loven, der gennemfører protokollen, trådte i kraft den 1. januar 2010, og det forventes, at ratificeringsprocessen i Schweiz gennemføres i løbet af 2010 således, at protokollen får virkning for indkomståret 2011 og senere indkomstår.
For så vidt angår de nye regler om kildebeskatning af pensionsudbetalinger, finder disse ikke anvendelse, hvis følgende betingelserne begge er opfyldt:
- Udbetalingerne fra pensionsordningen er påbegyndt før den 21. august 2009
- Modtageren af pensionsudbetalingerne er flyttet fra kildestaten til den anden stat før den 21. august 2009.
Vil du vide mere
Såfremt du har spørgsmål eller ønsker at vide mere om dette emne, er du meget velkommen til at kontakte
Hanne Søgaard Hansen
Direktør, partner i skatteafdelingen, cand.jur.
E-mail 
eller
Søren Erenbjerg
Senior Tax Manager, cand.jur., HD (R)
E-mail