Arbejdsudleje kontra entreprise
Det har medført store økonomiske tab for nogle virksomheder, at de var af den opfattelse, at de havde indgået en entreprisekontrakt, men hvor SKAT efterfølgende har været af den opfattelse, at der var tale om arbejdsudleje.
Entreprise eller arbejdsudleje
Hvis en dansk virksomhed træffer aftale med en udenlandsk virksomhed om, at den udenlandske virksomhed skal udføre et stykke arbejde i Danmark, således at den udenlandske virksomhed sender medarbejdere til Danmark for at udføre opgaven, så er det meget vigtig at få afgjort, om der er tale om arbejdsudleje eller en entreprise
Er der tale om en entreprise, anses opgaven for løst af den udenlandske virksomhed med personale ansat hos den udenlandske leverandør. Medarbejderne er normalt ikke skattepligtige til Danmark. Der er derfor tale om en normal leverance fra en leverandør, og den danske virksomhed kan betale leverancen til den udenlandske leverandør i henhold til dennes faktura.
Er der tale om arbejdsudleje, har den danske virksomhed derimod pligt til at indeholde A-skat med 30 % i henhold til kildeskattelovens § 46, stk. 1, og arbejdsmarkedsbidrag med 8 % i henhold til arbejdsmarkedsfondslovens § 11, stk. 1. Det skyldes, at man her anser opgaven for løst af medarbejdere, der reelt er ansat hos den danske hvervgiver og derfor skattepligtige til Danmark.
En farlig fejltagelse
Hvis den danske virksomhed opfatter aftalen som en entreprise, vil den afregne bruttovederlaget til den udenlandske leverandør, når leverancen er færdig
Efterfølgende kan SKAT komme til den konklusion, at der er tale om arbejdsudleje, og den danske virksomhed bliver så forpligtet til at afregne den skat, der skulle være indeholdt ved udbetalingen til den udenlandske modpart.
Hvis skatten ikke er indeholdt og ikke kan inddrives hos den udenlandske modpart, vil den danske virksomhed sidde med et betydeligt tab.
Det er således meget vigtigt at få afgjort på et tidligt tidspunkt, om der er tale om arbejdsudleje eller entreprise, da arbejdsgiver ellers risikerer ikke at opfylde indeholdelsespligten.
SKATs definition af arbejdsudleje
Ved afgørelsen af om der er tale om arbejdsudleje, lægger SKAT først og fremmest vægt på, hvorvidt udlejeren er ansvarlig for eller bærer risikoen for arbejdsresultatet. Er dette ikke tilfældet, foreligger der arbejdsudleje. SKAT kan i øvrigt lægge vægt på nedenstående forhold der, hvis de besvares med et ja, vil tale for, at der foreligger et arbejdsudlejeforhold.
- Den overordnede ledelse af arbejdet påhviler hvervgiveren (brugeren)
- Arbejdet udføres på en arbejdsplads, som hvervgiveren (brugeren) disponerer over, og for hvilken han bærer ansvaret
- Vederlaget til udlejeren beregnes efter den tid, der er medgået, eller under hensynstagen til anden sammenhæng mellem vederlaget og den løn arbejdstageren får
- Hovedparten af arbejdsredskaber og materiel stilles til rådighed af hvervgiveren (brugeren), og
- Udlejeren ikke ensidigt fastsætter antallet af arbejdstagere og deres kvalifikationer
Der er tale om en samlet vurdering.
SKAT henviser endvidere til cirkulære nr. 135 af 4/11 1988 om opkrævning af indkomst og formueskat efter kildeskatteloven, pkt. 42.
Begrebet arbejdsudleje er også et internationalt anerkendt begreb indenfor skatteretten. Det fremgår således af bemærkningerne til OECD modeloverenskomstens artikel 15, at brugeren af arbejdskraften kan være den reelle arbejdsgiver under stort set de samme betingelser, som nævnt ovenfor.
SKATs definition af hvornår der foreligger entreprise
Anvendelse af entreprisekontrakter på det skattemæssige område er karakteriseret ved, at en udenlandsk virksomhed påtager sig en arbejdsopgave for en dansk virksomhed og udfører denne arbejdsopgave med egne ansatte, under egen instruktion, ved brug af egne arbejdsredskaber og under påtagelse af en entreprenørs risiko og ansvar m.v.
De skattemæssige konsekvenser heraf er, at den udenlandske virksomhed efter nationale regler og eventuel indgået dobbeltbeskatningsaftale med virksomhedens bopælsland kun bliver skattepligtig til Danmark, hvis virksomheden får fast driftssted i Danmark. Fast driftssted kræver normalt, at arbejdet foregår på en bestemt lokalitet og har en vis tidsmæssig udstrækning.
De ansatte i den udenlandske virksomhed bliver efter samme regelsæt kun skattepligtige til Danmark, hvis den udenlandske virksomhed får fast driftssted i Danmark. Det betyder, at der indtræder begrænset skattepligt efter kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 1, jf. stk. 8, nr. 2. Hvis de erhverver bopæl eller opholder sig i Danmark i mere end 183 dage, og deres ophold spænder over en sammenhængende periode på 6 måneder kun afbrudt af ferie eller lignende, indtræder der fuld skattepligt til Danmark efter kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1 og 2.
Opdelingen er svær
Det kan være svært at skille de entrepriselignende forhold fra de egentlige entrepriseforhold.
Der er ikke megen støtte at hente indenfor entrepriseretten, idet opdelingen mellem entrepriselignende forhold (arbejdsudleje) og egentlig entreprise tilsyneladende ingen relevans har ved indgåelse af en kontrakt indenfor entrepriseretten. På den anden side er det klart, at såfremt kontrakten faktisk indeholder en klar fordeling af ansvar og risiko mellem kontraktparterne, vil SKAT have et godt udgangspunkt for at kunne tage stilling til, om kontrakten kan godkendes som en kontrakt om entreprise eller ej.
Som udgangspunkt er opdelingen imidlertid rent skattemæssig og er udtryk for en international anerkendt opdeling, som afgør, hvornår et arbejdsland er berettiget til at foretage beskatning.
Opdelingen mellem arbejdsudleje og entreprise er også relevant på momsområdet. Det skaber en række problemer, når den ydelse, der leveres, vedrører fast ejendom. Det vil ofte være tilfældet i arbejdsudlejetilfælde indenfor planteskolevirksomhed, byggeri og landbrug.
SKAT har fokus på området
SKAT har på det seneste afsagt flere bindende svar på området, om hvorvidt der foreligger entreprise eller arbejdsudleje.
Vi kan blandt andet henvise til følgende bindende svar på området:
SKM2010.188.LSR, SKM2010.241.SR, SKM2010.254.SR, SKM2010.255.SR, SKM2010.256.SR.
Derudover har SKAT udarbejdet en vejledning vedrørende arbejdsudleje og entreprise, som kan findes her:
http://www.skat.dk/skat.aspx?oId=1840908&vId=203158&search=fokus¤på¤arbejdsudleje
Vil du vide mere?
Såfremt du har spørgsmål eller ønsker at vide mere om dette emne, er du meget velkommen til at kontakte:
Frede Bak
Senior tax manager i skatteafdelingen, statsaut. rev.
E-mail