Ændret beskatning af blåstemplede obligationer for personer

Skatteministeriet fremsatte den 27. januar 2010 lovforslag om, at gevinster på blåstemplede obligationer bliver skattepligtige.
Lovforslaget er nu vedtaget. I det følgende redegøres overordnet for de væsentligste elementer i den vedtagne lov.

Endvidere beskrives en mindre men væsentlig ændring i reglerne om investeringsselskaber efter aktieavancebeskatningslovens § 19, som indgår i den vedtagne lov.

Indledende bemærkninger

Det skal indledningsvis bemærkes, at lovændringen indeholder en række ændringer i andre love end kursgevinstloven. Disse ændringer nævnes kun i det omfang, de vurderes at have almen interesse.

Gevinster på blåstemplede obligationer

Skattepligt for personer
Reglerne om mindsterenten ophæves. Dermed skal gevinster og tab på blåstemplede obligationer i danske kroner fremover medregnes i den skattepligtige indkomst som kapitalindkomst.

Den ændrede beskatning skyldes, at de tidligere regler var i strid med EU-retten, idet den pågældende skattefrihed for gevinster på blåstemplede obligationer kun var gældende for obligationer udstedt i danske kroner. Gevinster på tilsvarende obligationer i fremmed valuta var derimod generelt skattepligtige, hvis årets samlede gevinster overskred en bagatelgrænse på kr. 1.000.

Med de nye regler forhøjes den gældende bagatelgrænse samtidig fra kr. 1.000 årligt til kr. 2.000 årligt. Det betyder, at gevinster og tab kun skal medregnes i kapitalindkomsten, hvis årets nettogevinst eller nettotab overstiger kr. 2.000.

Bemærk, at de nye regler ikke giver personer adgang til at fratrække tab på gæld. Dermed kan tab på prioritetsgæld ikke fratrækkes.

Overgangsregel
Der er indført en overgangsregel, som bevirker, at det kun er obligationer, der erhverves fra og med den 27. januar 2010, som er omfattet af de nye regler.

Gevinster ved salg eller indfrielse af personers beholdninger af blåstemplede obligationer, der er erhvervet før den 27. januar 2010, vil fortsat være skattefri efter de daværende regler, og tab vil ikke kunne fradrages.

Gennemførelsen i kursgevinstloven
Ophævelsen af skattefriheden for blåstemplede obligationer gennemføres ved, at reglen om mindsterenten i kursgevinstloven § 14 og § 38 ophæves.

Der indføres fradrag for nettokurstab på alle typer af fordringer, bortset fra:

• Fordringer på selskaber, hvor den skattepligtige ejer eller har ejet 25 % eller mere af aktiekapitalen, eller besidder eller har besiddet 50 % eller mere af stemmerne i selskabet.
• Fordringer på den skattepligtiges ægtefælle, forældre, bedsteforældre samt børn og børnebørn og disses ægtefæller, samt dødsboer efter de nævnte personer.
• Nettokurstab på under kr. 2.000.

Tabsfradrag på børsnoterede fordringer er betinget af, at der gives SKAT oplysning om fordringens erhvervelse, dens identitet, antal eller pålydende værdi samt anskaffelsestidspunkt og anskaffelsessum, jf. kursgevinstlovens § 15.

Det er planen, at der skal ske automatisk indberetning af køb og salg af fordringer, der erhverves gennem fondshandlere og banker på samme måde, som det gælder for aktier. Dette kræver opbygning af it-systemer, og det gennemføres derfor ikke straks, men først for fordringer der erhverves den 1. januar 2011 og senere.

Til top

Yderligere ændringer i kursgevinstloven

Den nye lov rummer en række andre ændringer af kursgevinstloven som følge af ophævelsen af skattefriheden for gevinster på blåstemplede obligationer.

De primære ændringer er:

1. Ophævelse af kursgevinstlovens § 7 om begrænsning i selskabers fradrag for tab på fordringer, der skal indfries til en på forhånd fastsat overkurs, og tabsbegrænsningsreglen for indeksreguleret gæld. Selskaber vil herefter have fradrag for tab på al gæld.
2. Der indføres en bagatelgrænse for personer på kr. 2.000 i kursgevinstlovens § 14, således at nettogevinst eller nettotab på danske og udenlandske fordringer under kr. 2.000 ikke skal medregnes til indkomsten. Tilsvarende forhøjes den eksisterende grænse for gevinst og tab på gæld i udenlandsk valuta i kursgevinstlovens § 23 til kr. 2.000. Overstiger de samlede nettogevinster eller nettotab kr. 2.000, skal hele gevinsten eller tabet medregnes.
3. Tabfradragsbegrænsningerne for næringsdrivende personer på indekseret gæld og gæld, som skal indfries til en på forhånd fastsat overkurs, i kursgevinstlovens § 19, stk. 2-5, ophæves.
4. Ikke-næringsdrivende personer skal anvende FIFO-princippet ved opgørelse af tab og gevinst på fordringer, der er registreret i en værdipapircentral under samme fondskode eller udstedt af samme udsteder på samme vilkår.
5. Der indføres i kursgevinstlovens § 26 en regel om, at selskaber og næringsdrivende personer, der ejer fordringer, der er registreret i en værdipapircentral under samme fondskode eller udstedt af samme udsteder på samme vilkår, ved opgørelse af gevinst eller tab skal anvende gennemsnitsmetoden. Reglen omfatter således nu både danske og udenlandske fordringer.
6. Ikke-næringsdrivende personer, der ejer sortstemplede fordringer eller fordringer i udenlandsk valuta, skal fra og med den 27. januar 2010 gå fra gennemsnitsmetoden til FIFO-metoden ved opgørelse af gevinst og tab på fordringer med samme fondskode eller fordringer, der er udstedt af samme udsteder på samme vilkår. Eksisterende sortstemplede fordringer anses for erhvervet den 26. januar 2010 for den gennemsnitlige anskaffelsessum for de pågældende fordringer inden for samme fondskode.
7. Tab på noterede aktiebaserede finansielle kontrakter kan modregnes i gevinster på noterede aktier, hvis den finansielle kontrakt giver adgang til at handle noterede aktier, og tabet ikke kan udnyttes i andre gevinster på finansielle kontrakter. Der kan ske overførsel til samlevende ægtefælle.
8. Reglen om mindsterenten i kursgevinstlovens § 38 ophæves.
9. I kursgevinstlovens § 37og §§ 38, 38 A og 38 B indføres nye regler om fraflytningsbeskatning af kursgevinster på fordringer, idet der indføres skat på alle gevinster på fordringer, som ville have udløst skat ved salg. Dog undtages personer, der på fraflytningstidspunk-tet havde en beholdning på under kr. 100.000. Endvidere gælder reglerne kun, hvis den pågældende har været skattepligtig til Danmark i 7 år indenfor de seneste 10 år. Reglerne svarer med hensyn til henstand og behandling ved tilbageflytning til reglerne for fraflytningsbeskatning af aktier.

Ændringer i andre love

Ændringen af kursgevinstloven giver anledning til en række ændringer i andre skattelove, hvoraf de vigtigste ændringer nævnes her:

1. Reglerne i aktieavancebeskatningslovens §§ 21 og 22 om udloddende aktiebaserede investeringsforeninger ændres. Hvis foreningens aktivmasse i gennemsnit over året består af mere end 50 % aktier og resten af formuen er placeret i værdipapirer og i foreningens administrationsbygning, er foreningen aktiebaseret, og gevinst og tab på beviset behandles som ved salg af aktier. Hvis aktivmassen i gennemsnit over året består af under 50 % aktier, er foreningen obligationsbaseret, og gevinst og tab på beviset beskattes som kapitalindkomst. Hvis en aktiebaseret forening skifter status til obligationsbaseret, anses beviserne for afstået og genkøbt med de skattemæssige konsekvenser det indebærer. Da grænsen for aktiebesiddelse nedsættes, vil eksisterende aktiebaserede foreninger ikke blive anset for obligationsbaserede, da de indtil nu skulle have mindst 75 % af aktivmassen i aktier.
2. Muligheden for at anbringe etablerings- og iværksætterkontoindskud i blåstemplede obligationer ophæves.
3. Reglerne i aktieavancebeskatningslovens § 19 om investeringsselskaber er rettet, idet der ved den sidste lovændring var sket en fejl. Denne lovændring blev gennemført i december 2009, men ved en fejl ændrede man en forkert sætning. I den nu vedtagne lov er det på ny slået fast, at for at kvalificeres som investeringsselskab skal selskabet have mindst 8 deltagere. Koncernforbundne selskaber og nærtstående personer regnes som én deltager. Det vil sige, at hvis der er tale om familiemedlemmer i op og nedstigende linie, tæller disse investorer kun som én deltager.
4. I ligningsloven tilrettes reglerne om investeringsforeningers udlodning på grund af ophævelsen af mindsterentereglen.
5. I personskatteloven indsættes nye regler for beregningen af topskatten for at tage hensyn til nedsættelsen af beskatningen af kapital-indkomst. Kapitalindkomstskattesatsen sænkes til 49,5 % i 2010; 47,5 % i 2011; 45,5 % i 2012; 43,5 % i 2013 og 42,0 % fra og med 2014.
6. I selskabsskatteloven gennemføres ændringer i reglerne for beskatning i forbindelse med, at investeringsforeninger og investeringsselskaber ændrer status. Ophørsbeskatning i forbindelse med overgang til investeringsforening eller investeringsselskab sker for fremtiden først fra udløbet af det pågældende indkomstår og ikke fra begyndelsen af indkomståret.
7. I skattekontrolloven er gennemført ændringer, der skal kunne sikre, at der sker indberetning af køb og salg af fordringer.
8. Endelig er der gennemført ændringer i en række love, der ligger udenfor skatteministeriets område. Disse ændringer gennemgås ikke her.

Til top

Vil du vide mere?

Såfremt du har spørgsmål eller ønsker at vide mere om dette emne, er du meget velkommen til at kontakte:

Peter Wied Nellemann
Senior skattekonsulent, cand.jur.

 E-mail